УДК 657.471.6
СОВРЕМЕННЫЙ УРОВЕНЬ И ПЕРСПЕКТИВЫ
РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Власова Н. С. – ассистент
Кубанский государственный аграрный
университет
В работе рассмотрено
возникновение управленческого учета как самостоятельной дисциплины. Характеризуется
современный уровень и перспективные направления развития управленческого учета.
Первые высказывания, касающиеся необходимости формирования
самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой
ей быть, появились еще в начале ХХ в. в книге Г. Эмерсона "Производительность
труда как основа оперативной работы и заработной платы".
В 50-е гг. становится очевидным тот факт, что бухгалтерский учет начал
активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а
бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию
решений, контролю над обеспечением информацией служб управления, т. е. у него
появились дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных
решений.
Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной
учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров. Впервые в 1972
г. ассоциация подготовила специалистов по управленческому учету с присвоением
выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное
разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий [1, с. 4–5].
В своем становлении и развитии управленческий учет не раз сталкивался с
критикой. Так, в 1980-х гг. в профессиональной литературе стали появляться
замечания, касающиеся практики управленческого учета. Наиболее основательная
критика принадлежала Роберту Каплану из Гарвардской школы бизнеса. В ряде
публикаций он поставил под сомнение значимость системы управленческого учета.
Вот некоторые принципиальные критические замечания в адрес практики
управленческого учета:
- традиционный управленческий учет не удовлетворяет требованиям
современного уровня развития производства и возросшей конкуренции;
- управленческий учет практически полностью фокусируется на внутренних
аспектах деятельности компании и не уделяет внимания окружающей среде бизнеса,
в которой действует компания.
По поводу кардинальных изменений в управленческом учете мнения
разделились: одни специалисты были твердо уверены, что требуются фундаментальные
изменения, другие же придерживались противоположного мнения. В результате
сложившейся ситуации Общественный институт специалистов по управленческому
учету (Certified Institute of Management Accountants – CIMA) принял решение о проведении
исследования современного состояния и развития управленческого учета.
Результаты исследования были опубликованы в виде отчетов авторов Бромуича и Бимэни
в 1989 г. и содержали следующие выводы:
- состояние управленческого учета и выдвигаемые сторонниками его полного
пересмотра аргументы не представляются достаточными для полной ревизии
управленческого учета;
- кризиса в управленческом учете в условиях меняющейся среды
промышленного производства не выявлено, поэтому на данной стадии не рекомендуется
проводить радикальных реформ.
В последующее десятилетие с развитием экономики происходят и изменения в
практике управленческого учета, но так остро вопрос о функционировании и
назначении управленческого учета уже не стоит [2, с. 568].
Содержание понятия "управленческий учет" в разных странах различное.
В Германии этим термином до последнего времени не пользовались вообще,
предпочитая называть соответствующий учебный курс "Исчисление (учет)
затрат и результатов". Соответственно область планирования, учета,
контроля и анализа издержек ограничивается в основном выручкой от продаж и
затратами текущего года. В англоязычных странах (США, Англии, Канаде)
управленческий учет рассматривают шире. В его сферу входят финансовые и
производственные инвестиции, результаты их использования. Во Франции
предпочитают иметь дело с понятием "маржинальный учет" и ограничивают
его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с
использованием показателей маржинальной прибыли. В России, видимо, нужно
попытаться найти золотую середину с учетом традиций и опыта становления и
развития бухгалтерского и управленческого учета в нашей стране.
В настоящее время управленческий учет является составной частью системы
управления предприятием. Теории и практике управленческого учета уделяется
много внимания, среди зарубежных ученых наиболее известны работы Х. Блека, К.
Друри, Ч. Хорнгрена, В. Кильгера и др.
Американские профессора Д. Сигел и Д. Шим рассматривают управленческий
учет как процесс определения, измерения, аккумуляции, анализа, подготовки,
интерпретации и передачи финансовой информации, используемой руководством для
планирования, оценки и контроля внутри организации [3, с. 225].
Оксфордский экономический словарь определяет управленческий учет очень
широко, как часть бухгалтерского учета, функцией которого является
предоставление информации, полезной для руководства организации, для управления
активами и обязательствами [4, с. 449].
К. Друри обращает внимание на такие позиции управленческого учета, как:
- цели управленческого учета;
- пользователи учетной информации;
- сравнительные характеристики систем управленческого учета и финансового
учета;
- процесс принятия решений;
- процесс управления;
- роль бухгалтера-аналитика в управленческом процессе [2, с. 11].
За последние несколько лет в отечественной науке развитию управленческого
учета посвящены труды таких ученых, как В. Б. Ивашкевича, В. Ф. Палий, М. А.
Вахрушиной, А. Д. Шеремет, В. И. Ткач и др.
Так, в своей книге "Бухгалтерский управленческий учет" М. А. Вахрушина
определяет управленческий учет как самостоятельное направление бухгалтерского
учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой
для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее
структурных подразделений.
В. Б. Ивашкевич при формулировке определения управленческого учета
ссылается на "Методические рекомендации по организации и ведению
управленческого учета", разработанные и утвержденные Министерством экономического
развития и торговли Российской Федерации. Под управленческим учетом понимается
процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки,
интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на
основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические
решения.
Это определение соответствует международным стандартам и наиболее полно
характеризует сущность и назначение учета для управления предприятием [5, с. 14].
В последние годы расширился диапазон исследования проблем управленческого
учета и количество организаций, в нем участвующих:
- при Министерстве экономики России функционирует экспертно
консультативный совет по вопросам управленческого учета;
- Комитет по управленческому учету при Институте профессиональных
бухгалтеров России проводит работы по программе TACIS "Реформа бухгалтерского учета в России.
Совершенствование управленческого учета".
Управленческий учет постепенно получает признание на российских
предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и
методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых
аудиторскими организациями.
Современные ученые, занимающиеся проблемами адаптации системы
управленческого учета к российской экономике, перспективу развития учета видят
в следующих направлениях:
- стратегический управленческий учет;
- управленческий анализ.
Основная цель стратегического управленческого учета – это разработка мер
и мероприятий для успешной работы предприятия в долгосрочной перспективе путем
развития его производственного потенциала. В качестве затрат здесь
рассматриваются капитальные вложения (инвестиции), а результатом считается не
только потенциальная величина прибыли, но и развитие производства, влияние его
на рынок товаров, труда и капитала [5, с. 40].
Стратегический управленческий учет рассматривается как потенциальное
направление развития, которое повысит значение управленческого учета: во-первых,
потому что предназначен для управления компанией, а во-вторых, использует
единые с текущим учетом приемы и методы, ориентированные на приростные затраты
и результаты, маржинальный доход, учет по сегментам деятельности. Вместе с тем
здесь широко используются экономико-математические модели, методы
прогнозирования и дисконтирования.
Другой важной составляющей управленческого учета и перспективным
направлением его развития считается управленческий анализ.
Первостепенной целью управленческого анализа является изучение прошлой,
текущей, а главное, будущей деятельности структурных подразделений организации,
основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при
выборе подразделениями той или иной хозяйственной тактики. Управленческий анализ
интегрирует три вида внутреннего анализа: ретроспективный, оперативный и
перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.
Внутренний ретроспективный анализ определяет эффективность
производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и
результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах.
Оперативный анализ осуществляет оценку краткосрочных изменений в
состоянии объекта, с тем чтобы показать, насколько фактическое положение дел
отличается от желаемого, а также выявляет возможности доведения фактического состояния
объекта до желаемого.
Внутренний перспективный анализ осуществляет подготовку информации,
полезной для принятия решений, направленных в будущее. Его подразделяют на
краткосрочный и стратегический [6, с. 29].
В странах с развитой рыночной экономикой, отличающейся более стабильной,
чем в России, внешней экономической средой, все большее значение приобретают
приемы стратегического учета и анализа: функциональный учет затрат (АВС),
система "таргет-костинг" (ТС); стратегическое управление затратами (SCM), а также анализ, основанный на концепции
стратегических бизнес-единиц (СБЕ).
Обращаясь к вопросу, нужен ли управленческий учет современному
российскому предприятию, мы приходим к выводу: да, нужен, поскольку без
квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в
условиях конкурентной борьбы не выжить.
Управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи,
поставленной перед управлением производственной деятельности, – обеспечение
данными и показателями внутренних пользователей для выработки, обоснования
принятых оптимальных решений по совершенствованию процесса управления [7, с.
296].
Список литературы
1. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский
управленческий учет / М. А. Вахрушина : учеб. для вузов. – 2-е изд., перераб. и
доп. – М. : ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – 528 с.
2. Друри, К. Введение в управленческий и
производственный учет / К. Друри / пер. с англ., под ред. С. А. Табалиной. – М.
: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 774 с.
3. Сигел, Дж. Словарь бухгалтерских
терминов / Дж. Сигел, Дж. Шим / пер. с англ. – М. : ИНФРА-М, 2001. – 408 с.
4. Блэк, Дж. Экономика: Толковый словарь.
Англо-русский / Дж. Блэк. – М. : ИНФРА-М: Весь мир, 2000. – 840 с.
5. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский
управленческий учет / В. Б. Ивашкевич : учеб. для вузов. – М. : Экономистъ, 2004.
– 618 с.
6. Вахрушина, М. А. Управленческий анализ
/ М. А. Вахрушина. – М. : Омега-Л, 2004. – 432 с.
7. Лисович, Г. М. Сельскохозяйственный
учет (финансовый и управленческий) / Г. М. Лисович : учеб. Серия "Экономика
и управление". – Ростов н/Д : Издательский центр "Март", 2002. –
720 с.
|